研读十八大报告，一股新风扑面而来。作为一名职业法律人，最大的感受就是有关法治的论述呈现出诸多新思维、新观点、新提法。譬如：“加快建设社会主义法治国家，发展社会主义政治文明。”“要更加注重发挥法治在国家治理和社会管理中的重要作用。”“加快推进社会主义民主政治制度化、规范化、程序化，从各层次、各领域扩大公民有序政治参与，实现国家各项工作法治化。”“提高领导干部运用法治思维和法治方式深化改革、推动发展、化解矛盾、维护稳定能力。”“要围绕构建中国特色社会主义社会管理体系，加快形成党委领导、政府负责、社会协同、公众参与、法治保障的社会管理体制。”


以上所举传递出一个清晰的信号，就是在中国的改革发展的方向路径上，已经形成了一个基本共识，那就是尊崇和实行法治，未来中国在治国理政上将会更加重视法治的作用，当下中国正在处于从法律体系到法治体系的递进和跃升过程中。


这个法治体系包含的基本内容：一是党要依法执政；二是立法机关要民主立法和科学立法；三是行政机关要依法行政，建设法治政府；四是司法机关要公正司法；五是全社会要增强学法尊法守法用法意识，弘扬社会主义法治精神。


从法律体系的形成到法治体系的构建，是一个从静态到动态、从初级到高级、从外在到内在的过程，法治国家的真正标志，不在于具备了一套基本的法律体系，而在于整个国家和社会概莫能外地依照法律进行治理和管理，全体公民自觉自愿地接受法律的规制和约束。


这也许是一个漫长而又曲折的过程，但也是一个充满希望、催人奋进的过程。而司法在这一过程中发挥着不可替代的独特作用：


一、要更好地发挥司法对完善立法的促进作用。尽管我们用较短的时间构建了相对完备的法律体系，但立法上的疏漏和缺陷依然存在。更何况，从立法与社会发展的关系而言，立法永远都滞后于快速发展的社会进程。柏拉图也说过，“所有人类事务无休止的变化，使得无论什么艺术在任何时候都不可能制定出可以绝对适用所有问题的规则。”况且，再多再细的法律也无法对社会生活进行完全的涵盖，无法对千变万化的人类行为和社会活动给予精确而又周全的规定，所以指望通过立法，对社会生活的各个方面进行事无巨细地概括无余、包罗万象既不现实，更不可能。这就要求在司法实践中，我们要进一步树立公正司法理念，适时制定出台相关司法解释和司法政策，细化国家立法的规定，使得法律的实施更为准确，更贴近社会生活。要加强案例指导工作，用成熟的案例弥补立法的疏漏和不足，以解决审判实务之需。要注意从司法的角度检视立法，发现并提出法律修改、完善、废止的建议。


二、要更好地发挥司法对依法行政的促进作用。政府依法行政是法治的重要环节。据不完全统计，我国现有法律的80%是由行政机关负责实施的。相对于立法和司法而言，行政的权力体系比较庞大，涉及领域非常广阔，社会联系最为密切，自由裁量权也相对较大。法治国家也好，法治社会也罢，基础是有没有建立法治政府。百分之八十的法律是不是得到严格执行、公正执行、有效执行，决定着是否在真正意义上建立了法治国家和法治社会。因此，对行政权的监督和制约，在推进法治国家和法治社会建设中显得尤为重要。而对行政权的各种监督中，司法的监督是一种外部的、刚性的并且具有法律约束力的监督，尤其是行政诉讼制度的建立，更为司法监督行政，避免行政权的扩张和滥用，促进行政机关严格依法行政，提供了法律依据和制度保障。为更好地发挥行政诉讼的控权和规制作用，我们应该适度扩展行政诉讼的受案范围，以更大范围地保护公民、法人和有关组织的合法权益；在注重协调的同时，更多地运用判决方式化解纠纷，以发挥行政审判“校正正义”的实质性作用；进一步加大行政执行力度，以更加充分地体现司法监督的“刚性”。


三、要更好地发挥司法对社会管理创新的促进作用。国家的治理实际上是由多个层面所构成的，最基本的包括政府管理、社会管理和人的自我管理。与成熟的政府管理相比较，社会管理是一个薄弱环节，表现为面对社会结构的深刻变化，社会利益的深刻调整，社会诉求的不断高涨，我们的管理理念、管理手段、管理方式明显陈旧滞后，甚至不合时宜。也正因为社会管理的欠缺，才催生了社会管理创新这一时代命题。被动的司法理念强调司法的被动、中立特质，法院无须主动参与社会管理创新，法治国家建设则需要法院积极地参与社会管理创新。今后一段时期，我们要围绕法治国家的建设目标，更加自觉地延伸审判职能，更加积极地参与社会管理创新，增强推进社会管理创新的主动性；通过强化公正司法，增强推进社会管理创新的实效性；通过强化司法调研，增强推进社会管理创新的前瞻性；通过强化司法建议，增强推进社会管理创新的针对性。


四、要更好地发挥司法对法治意识养成的促进作用。法治意识是法治的先决条件。作为传统人治和法治后发国家，实行法治，首要的是要唤醒社会的法治意识，增强社会的法治理念，弘扬社会的法治精神。党的十八大报告特别强调，要深入开展法制宣传教育，弘扬社会主义法治精神，树立社会主义法治理念，增强全社会的学法尊法守法用法意识。建设法治国家，造就一批精通法律的职业法律人群体固然重要，但若缺少公民的法治心理、社会的法治氛围，那也是曲高和寡，杯水车薪，难达法治社会的理想状态。因此，培育社会的法治信仰，增强人们的法律情感，培养尽可能多的法治公民，是法治国家的基础前提。司法在这方面应有作为，大有可为。我们裁判的每一起案件，只要真正做到了依法公正高效，做到了实体正义、程序正义，就让当事人接受了一次法律的教育和洗礼，也就培养了数个甚至一批法治公民。扩而言之，假若我们常态化地开展了庭审直播、巡回审判、文书上网、以案说法式的宣传教育，以及充分发扬司法民主，加强人民陪审工作，等等，实际上直接或间接地教育和影响了一大批社会群体，也就浸润和培养了一大群潜在的法治公民。这方面司法的作用不可小视和低估。


（作者系江苏省高级人民法院党组成员、政治部主任）
财政部


会计师事务所财务管理若干问题的暂行规定
(94)财会协字第123号

一、为了加强会计师事务所财务管理工作，促进注册会计师事业的发展，根据《企业财务通则》和分行业的企业财务制度，结合事务所经营特点和管理要求，制定本规定。
二、本规定适用于中华人民共和国境内依法设立的负有限责任的会计师事务所（以下简称事务所）及其所属独立核算的分支机构。合伙所参照执行。
三、事务所实行独立核算，自负盈亏。事务所应当建立健全财务管理制度，如实反映财务状况和经营成果，依法纳税，并接受主管财政机关和注册会计师协会的检查监督。
四、事务所的所有者权益包括实收资本、资本公积、事业发展基金、公益金、未分配利润。事业发展基金用于弥补亏损或转增资本等注册会计师事业发展方面，不得挪作他用。
五、事务所的负债分为流动负债和长期负债。
流动负债包括短期借款、应付帐款、应付工资、应付福利费、未交税金、其他应付款、预提费用等。
长期负债包括长期借款、职业风险基金等。
事务所应当按时偿还各项负债，如发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，转作其他收入处理。
六、事务所流动资产包括现金、各种存款、短期投资、应收票据、应收帐款、其他应收款、存货、待摊费用等。事务所的存货包括物料用品和库存帐册等。存货按实际成本核算；物料用品在领用后，可以一次计入业务支出，用量较大的，可以采用待摊的办法，但摊销期不得超过12个月。
事务所可于年度终了，按照年末应收帐款余额不超过5‰计提坏帐准备，计入其他支出。
事务所非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、递延资产等。
七、事务所根据实际情况，按规定制定固定资产目录。
事务所固定资产应计提折旧。折旧方法采用直线法（平均年限法），折旧率参照旅游、饮食服务企业。固定资产的净残值率，按照固定资产原值的3％确定。
事务所按照规定提取固定资产折旧，计入业务支出。
事务所发生的固定资产修理费用，计入当期业务支出。修理费用发生不均衡、数额较大的，可以采用待摊的办法，但摊销期不得超过12个月。
固定资产有偿转让或者清理报废的变价净收入与其帐面净值的差额，计入其他收入或其他支出。
事务所应当于年终决算前对固定资产进行一次盘点清查，发生盘盈或盘亏的固定资产净值计入其他收入或其他支出。
八、事务所递延资产包括开办费等摊销期限在一年以上的待摊费用。
开办费是指事务所在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产购建成本的汇兑损益、利息等支出。
开办费自事务所开业之次月起分期摊入其他业务支出，摊销期一般不短于5年。
九、事务所通过认购债券等方式向其他单位投资（包括长期投资和短期投资）必须按照国家有关证券法规的规定执行。
事务所对外投资取得的收益，计入其他收入。
十、事务所的支出包括业务支出和其他支出。
业务支出是指事务所开展业务所必须的各种费用开支，包括工资、福利费、工会经费、办公费、差旅费、修理费、租赁费、折旧费、物料用品费、职工教育经费、业务招待费、会费、营业税及附加、其他税金、职工待业保险费、劳动保险费、职业风险基金、存货盘亏处理等。
1．工资是指在编人员和长期聘用人员的工资、奖金、各种补贴和津贴、见习期临时待遇、在编进修学习人员工资、临时聘用人员的劳务报酬。
2．福利费按事务所职工工资总额的14％提取，用于在编人员和长期聘用人员的医药费、因工负伤和职工生活困难补助费等。
3．工会经费是指按事务所职工工资总额的2％提取拨交给工会的经费。
4．办公费是指用于办公用文具、印刷、邮电、水电等费用。
5．差旅费是指事务所工作人员因公出差费用。
6．修理费是指固定资产的日常修理费和大修理费用。
7．租赁费是指租入固定资产的租金（不包括融资租赁费）。
8．折旧费是指按规定计提的固定资产折旧费。
9．物料用品费是指因消耗使用各种材料和低值易耗品而计入业务支出的费用。
10．职工教育经费是指事务所为职工岗前培训、在职培训、后续教育而支付的费用，按照工资总额的1．5％计提。
11．业务招待费是指事务所为正常业务往来的需要而支付的费用，参照其他行业的标准，节约使用，据实列支。
12．会费是指按照《中国注册会计师协会章程》和有关规定提取，分别上缴中国注册会计师协会和省级注册会计师协会的团体会员会费。个人会员会费由注册会计师个人支付，不得列入本项目。
13．营业税及附加是指事务所按规定应缴纳的营业税及教育费附加、城乡维护建设税。
14．其他税金是指事务所按规定应缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。
15．职业风险基金按业务收入的10％计提，作为因不可避免的工作失误而依法进行赔偿的准备金。
16．职工待业保险费是指按国家规定缴纳的待业保险金。
17．劳动保险费是指按国家规定缴纳的职工退休统筹金、支付退休人员的医疗费、6个月以上病假人员工资、退职金、丧葬费、抚恤金等。
18．存货盘亏处理是指事务所存货发生正常盘亏损失的处理。盘盈冲减业务支出。
除以上开支项目以外的业务费用，如开办费摊销、财产保险费等作为其他业务支出。
其他支出是指业务支出以外的开支，包括财务费用、坏帐损失、罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏和处理固定资产净损失、非常损失等。
十一、事务所的收入包括业务收入、附营业务收入和其他收入。
业务收入是指事务所接受委托对外提供审计、会计咨询和会计服务业务所取得的收入，包括审计收入、验资收入、咨询服务收入、资产评估收入、培训收入和其他业务收入。
附营业务收入是指事务所经销库存帐证、表册等会计用品所取得的净收入。
其他收入是指事务所投资净收益、固定资产盘盈和处理固定资产净收益及其他收益。
事务所的一切收入都必须按规定入帐，各项业务收费标准，应严格按照有关规定执行。
事务所的各项收入应于业务已经完成、款项已经收到或者取得了收取款项的凭据时，确认收入的实现；跨年度项目可根据完成进度法或完成合同法合理确认收入。
十二、事务所的利润是一定时期的收入减去支出后的净额，在按照国家规定作相应调整后，依法缴纳所得税。
事务所发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润等弥补；下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补；5年内不足弥补的，应当用税后利润弥补。
事务所缴纳所得税后的利润，首先用于弥补事务所以前年度亏损；其次按照税后利润扣除前项后的50％提取事业发展基金，剩余部分作为事务所公益金和应付投资者利润。事务所的各项税收减免转作事业发展基金。
十三、事务所应按规定向主管注册会计师协会提供财务报告。事务所报送的年度财务报告包括资产负债表、资产负债表补充资料、利润表以及财务情况说明书。年度财务报告于年度终了后一个月内连同其他事务所中国注册会计师的审计报告一并报送主管注册会计师协会。省级注册会计师协会于三月底前将汇总报表（包括资产负债表、利润表、利润表补充资料）报送中国注册会计师协会。
十四、本规定由财政部负责解释和修订。
各事务所根据本规定结合事务所的具体情况，制定本所的财务管理办法，并报主管注册会计师协会备案。
十五、本规定自1995年1月1日起执行。